Вопросы на собеседовании: Аудитор

Аудит финансовой отчётности даёт независимое мнение о том, представлена ли отчётность достоверно в соответствии с применимой концепцией подготовки отчётности.

• Аудитор ищет существенные искажения, а не гарантирует абсолютную точность каждого показателя.
• Аудиторское мнение повышает доверие пользователей, например инвесторов, кредиторов и регуляторов.
• Руководство по-прежнему готовит отчётность и отвечает за её содержание.

Аудит финансовой отчётности проходит от принятия задания и планирования через оценку рисков и тестирование к завершению и выпуску заключения.

• При принятии задания оценивают независимость, добросовестность руководства и способность фирмы выполнить работу.
• Планирование и оценка рисков определяют существенные области, характер, сроки и объём процедур.
• Тестирование позволяет получить доказательства с помощью проверки контролей и процедур по существу.
• На этапе завершения оценивают итоговые вопросы, последующие события, непрерывность деятельности и аудиторское мнение.

Руководство готовит финансовую отчётность и организует внутренний контроль, а аудитор независимо проверяет отчётность и выражает мнение.

• Руководство выбирает учётную политику, формирует оценки и ведёт записи, подтверждающие показатели отчётности.
• Руководство разрабатывает и выполняет контроли для предотвращения или своевременного выявления существенных искажений.
• Аудитор оценивает риски и получает достаточные надлежащие доказательства, не принимая управленческих решений за клиента.

Немодифицированное мнение означает, что финансовая отчётность достоверно представлена во всех существенных отношениях согласно применимой концепции отчётности.

• Оно основано на достаточных надлежащих доказательствах, полученных в ходе аудита.
• Оно даёт разумную уверенность, но не гарантирует полного отсутствия ошибок или мошенничества.
• Формулировка относится к отчётности в целом, а не подтверждает каждый счёт по отдельности.

Предпосылки отчётности представляют собой явные или подразумеваемые утверждения руководства об операциях, остатках и раскрытиях.

• Аудиторы используют предпосылки, чтобы преобразовать общий риск по счёту в конкретное возможное искажение.
• Предпосылка помогает выбрать процедуру, например проверить актив от записи к документу на существование или от документа к записи на полноту.
• Значимая предпосылка зависит от счёта, поэтому одна процедура не покрывает все риски.

К операциям обычно относятся возникновение, полнота, точность, отнесение к правильному периоду и классификация.

• Возникновение означает, что отражённые операции действительно произошли и относятся к организации.
• Полнота означает, что все подлежащие учёту операции отражены.
• Точность и отнесение к периоду касаются правильности сумм и выбора надлежащего отчётного периода.
• Классификация означает отражение операций на правильных счетах.

К остаткам по счетам обычно относятся существование, права и обязательства, полнота, а также оценка и распределение.

• Существование означает, что отражённые активы, обязательства и элементы капитала реальны на отчётную дату.
• Права и обязательства означают, что организация владеет активами и несёт отражённые обязательства.
• Полнота означает, что все подлежащие учёту остатки отражены.
• Оценка и распределение означают правильность измерения остатков и связанных корректировок.

Предпосылки представления и раскрытия охватывают возникновение и права, полноту, классификацию и понятность, а также точность и оценку.

• Возникновение и права означают, что раскрытые события произошли и относятся к организации.
• Полнота означает наличие всех обязательных раскрытий.
• Классификация и понятность означают ясную организацию и формулировку информации.
• Точность и оценка означают надлежащее представление раскрытых сумм и прочей информации.

Общепринятые стандарты аудита GAAS регулируют планирование, проведение, документирование аудита и выпуск заключения в соответствующей юрисдикции.

• Они устанавливают требования к компетентности, независимости, профессиональному суждению, доказательствам и отчётности.
• В США орган, чьи стандарты применяются, зависит от задания: например, AICPA для многих частных компаний и PCAOB для публичных.
• Стандарты задают требуемое качество работы, но не заменяют суждение по конкретному заданию.

Международные стандарты аудита представляют собой требования и практические указания IAASB по аудиту финансовой отчётности.

• МСА охватывают оценку рисков, доказательства, документирование, завершение аудита и выпуск заключения.
• Юрисдикция может принять МСА напрямую или адаптировать их в национальных стандартах.
• МСФО регулируют подготовку финансовой отчётности, а МСА регулируют её аудит.

Аудит даёт разумную уверенность, поскольку снижает аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, но не устраняет его полностью.

• Аудиторы применяют выборочное тестирование, а не проверяют каждую операцию и каждый документ.
• Бухгалтерские оценки содержат неопределённость, и обоснованные суждения могут различаться.
• Мошенничество может включать сговор, подделку или обход контролей руководством, скрывающие доказательства.
• Аудиторские доказательства часто убедительны, но не являются окончательными.

Неотъемлемые ограничения аудита связаны с характером финансовой отчётности, аудиторских процедур, а также разумными ограничениями по срокам и затратам.

• Отчётность включает оценки и суждения, которые нельзя подтвердить с абсолютной точностью.
• Из-за выборочного подхода часть элементов не проверяется напрямую.
• Контроли могут не сработать из-за человеческой ошибки, сговора или обхода руководством.
• Сроки выпуска отчётности требуют сформировать вывод за разумный период.

Профессиональный скептицизм представляет собой внимательный критический подход к оценке аудиторских доказательств.

• Аудитор обращает внимание на противоречия, необычные обстоятельства и признаки ненадёжности доказательств.
• Скептицизм означает проверку значимых утверждений без исходного предположения о честности или нечестности руководства.
• При расхождении доказательств аудитор выясняет причину, а не выбирает более удобный источник.

Профессиональное суждение представляет собой обоснованное применение знаний, подготовки и опыта при принятии решений, требуемых стандартами аудита и учёта.

• Оно применяется при определении существенности, оценке рисков, выборе процедур и анализе оценочных значений.
• Обоснованное суждение учитывает значимые факты, альтернативы и требования применимых стандартов.
• Обоснование нужно документировать так, чтобы его понял опытный аудитор.

Аудитор соблюдает честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

• Честность требует правдивости и прямоты в работе и общении.
• Объективность требует избегать предвзятости, конфликтов интересов и ненадлежащего влияния.
• Компетентность и должная тщательность требуют поддерживать знания и добросовестно выполнять работу.
• Конфиденциальность ограничивает ненадлежащее использование и раскрытие информации клиента.

Фактическая независимость означает непредвзятое мышление, а внешняя независимость требует избегать обстоятельств, которые разумный наблюдатель сочтёт угрозой объективности.

• Финансовая заинтересованность в клиенте может нарушить обе формы независимости.
• Даже уверенный в своей объективности аудитор должен оценить, как тесные отношения или услуги выглядят для третьих лиц.
• Требования независимости действуют в течение всего задания и проверяются до начала работы.

К распространённым угрозам независимости относятся личная заинтересованность, самопроверка, защита интересов клиента, близкие отношения и давление.

• Угроза личной заинтересованности может возникнуть из-за финансового интереса или зависимости от вознаграждения клиента.
• Угроза самопроверки возникает, когда фирма проверяет работу, которую ранее выполнила для клиента.
• Угроза близких отношений может сформироваться из-за тесной или длительной личной связи.
• Меры защиты могут включать замену члена команды, независимую проверку или отказ от задания, если угрозу нельзя снизить.

Модель аудиторского риска описывает связь неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

• Неотъемлемый риск и риск средств контроля вместе образуют риск существенного искажения до работы аудитора.
• Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры не выявят существующее существенное искажение.
• Чем выше оценённый риск существенного искажения, тем меньший риск необнаружения принимает аудитор и тем убедительнее должна быть работа.

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность предпосылки существенному искажению до учёта связанных контролей.

• Сложные расчёты, неопределённость оценок и быстро меняющиеся условия могут повышать неотъемлемый риск.
• Денежные средства изначально уязвимы для хищения, поскольку их легко передать.
• Аудитор оценивает неотъемлемый риск с учётом вероятности и возможной величины искажения.

Риск средств контроля означает, что внутренние контроли организации своевременно не предотвратят или не выявят и не исправят существенное искажение.

• Отсутствие проверки, слабое разделение обязанностей или неэффективное системное правило повышают этот риск.
• До решения полагаться на контроли аудитор изучает их устройство и факт внедрения.
• Если контроли ненадёжны, аудитор обычно усиливает процедуры по существу.