Вопросы на собеседовании: Аудитор

Я выстраиваю задание так, чтобы на каждом этапе оцененные риски превращались в обоснованные выводы.

• На этапе планирования определяются применимая концепция отчетности, объем, существенность, сроки и обязанности команды.
• Оценка рисков связывает понимание организации, контролей, статей отчетности и предпосылок с запланированными аудиторскими процедурами.
• В ходе выполнения команда получает доказательства тестами контролей и процедурами по существу, а на завершении разбирает результаты, последующие события и вопросы отчетности.

Предпосылки определяют, какие искажения возможны по каждой статье и какие доказательства необходимо получить.

• Существование и возникновение отвечают на вопрос, реальны ли отраженные активы или операции, а полнота помогает выявить пропуски.
• Права и обязательства, оценка, точность, период признания, классификация и представление отражают разные виды возможных искажений.
• Каждую значимую предпосылку я связываю с оцененным риском, ключевыми контролями и процедурой, которая отвечает именно на этот риск.

Значимый риск требует особого аудиторского рассмотрения из-за своего характера или оцененного риска существенного искажения.

• К факторам относятся мошенничество, необычные операции, сложность, субъективность, неопределенность и значимые операции со связанными сторонами.
• Я документирую причины признания риска значимым и изучаю отвечающие на него контроли, даже если аудит в основном основан на процедурах по существу.
• Аудиторский ответ включает процедуры, специально направленные на этот риск, и не ограничивается общими аналитическими процедурами.

Я определяю объем аудита по тому, где может возникнуть существенное искажение, а не только по величине остатков.

• Я учитываю размер статьи, объем операций, подверженность мошенничеству или ошибкам, сложность, изменения и связанные раскрытия.
• Для подразделений я оцениваю как финансовую значимость, так и специфические риски, которые могут быть сосредоточены в небольшом компоненте.
• Я документирую, почему область покрывается тестами контролей, процедурами по существу, аналитическими процедурами либо не требует дальнейшей работы.

Я рассчитываю существенность на основе подходящего показателя и процента, а затем применяю качественное суждение.

• Показатель должен отражать интересы пользователей, например прибыль до налогообложения, выручку, активы или расходы, а нестабильные результаты следует нормализовать.
• Процент зависит от особенностей организации, структуры владения, финансирования, стабильности и чувствительности пользователей, а не от неизменного шаблона фирмы.
• Я документирую выбранный показатель, корректировки, процент и качественные факторы, из-за которых меньшее искажение может быть существенным.

Рабочая существенность снижает вероятность того, что сумма неисправленных и невыявленных искажений превысит общую существенность.

• Ее устанавливают ниже общей существенности с учетом прошлых ошибок, качества контролей, сложности операций и ожиданий по искажениям текущего периода.
• Более высокий оцененный риск или история корректировок обычно обосновывают меньшую рабочую существенность.
• Она влияет на объем тестирования, но не заменяет оценку качественных искажений.

Допустимое искажение применяется к конкретной выборке или статье так, чтобы аудит оставался в пределах рабочей существенности.

• В некоторых методологиях эти термины используются сходным образом, но задание должно следовать определениям применимых стандартов и руководства фирмы.
• При распределении учитываются риск по статье, ожидаемая ошибка, размер генеральной совокупности и возможное накопление искажений в нескольких областях.
• Сумма порогов по статьям может превышать рабочую существенность, поскольку одновременные максимальные ошибки маловероятны, но такой подход должен быть контролируемым и задокументированным.

Порог явно незначительных искажений отсеивает суммы, которые несущественны как по отдельности, так и в совокупности.

• Он устанавливается значительно ниже общей и рабочей существенности и не является еще одним уровнем существенности.
• Искажения выше этого порога накапливаются для итоговой оценки, даже если руководство изначально не планирует их исправлять.
• Качественные обстоятельства, например мошенничество, влияние на ковенанты или вознаграждение руководства, оцениваются независимо от суммы.

Существенность пересматривают, если фактические результаты или новая информация изменили бы первоначальное суждение.

• Существенное изменение прибыли, выбытие бизнеса, новое финансирование или смена интересов пользователей могут сделать исходный показатель неподходящим.
• Я оцениваю, нужно ли также изменить рабочую существенность и порог явно незначительных искажений.
• Если порог снижается, я пересматриваю объем, размеры выборок, выполненные процедуры и оценку отраженных и неисправленных разниц.

До разработки процедур я оцениваю неопределенность, сложность, субъективность и подверженность оценки предвзятости руководства.

• Я изучаю метод, значимые допущения, данные, контроли, изменения модели и компетенции, использованные руководством.
• Я рассматриваю диапазон разумно возможных результатов и проверяю, может ли небольшое изменение допущения привести к существенной разнице.
• Более высокая неопределенность или слабые контроли требуют более убедительных доказательств и большего участия опытных членов команды либо специалистов.

Я выбираю между проверкой процесса руководства, разработкой независимой оценки или диапазона и анализом последующих событий.

• Проверка процесса руководства охватывает метод, допущения, исходные данные, математическую точность и соответствующие контроли.
• Точечная оценка или диапазон аудитора должны опираться на надежные данные и допущения, соответствующие применимой концепции отчетности.
• События после даты оценки дают убедительные доказательства только тогда, когда отражают условия, существовавшие на эту дату.

Я ищу систематическую направленность суждений, а не рассматриваю каждую оценку изолированно.

• Ретроспективный анализ сопоставляет прошлые оценки с фактическими результатами, не подменяя доступную на прошлую дату информацию знанием последующих событий.
• Последовательно оптимистичные допущения, избирательные изменения моделей или значения у выгодной границы разумного диапазона могут указывать на предвзятость.
• Предвзятость влияет на оценку риска мошенничества и совокупную оценку расчетных значений, даже если каждое из них по отдельности обоснованно.

Иерархия показывает наблюдаемость исходных данных, поэтому от уровня 1 к уровню 3 доказательства требуют все большего профессионального суждения.

• Котировки уровня 1 на активных рынках часто можно сверить с независимыми рыночными данными и документами о правах владения.
• Для уровня 2 проверяются наблюдаемые данные, корректировки и реальная сопоставимость рынка и инструмента.
• Уровень 3 требует углубленной проверки моделей оценки, значимых ненаблюдаемых данных, чувствительности, раскрытий и возможной предвзятости руководства.

Специалист усиливает техническую часть работы, но не принимает на себя ответственность аудитора за вывод.

• Команда оценивает компетентность, возможности и объективность специалиста, а также соответствие объема его работы аудиторскому риску.
• Аудитор предоставляет полные исходные данные, четко формулирует вопрос и понимает метод и допущения настолько, чтобы оценить выполненную работу.
• Разногласия между специалистом и руководством устраняются и документируются до формирования вывода по оценке.

Обе концепции используют пятиэтапную модель, по которой выручка признается по мере передачи клиенту обещанных товаров или услуг.

• Сначала определяют договор и обязанности к исполнению, затем цену операции с учетом переменного возмещения и компонентов финансирования.
• Цену распределяют между обязанностями к исполнению пропорционально ценам их обособленной продажи.
• Выручку признают по мере исполнения каждой обязанности с учетом того, переходит ли контроль в определенный момент или в течение периода.

Стандарты аудита предполагают риск мошенничества по выручке, поскольку показатели деятельности создают сильные стимулы и возможности для манипулирования.

• Команда определяет, какие потоки выручки, предпосылки или виды операций создают риск, а не присваивает всей выручке одинаковую оценку.
• Если презумпция опровергается, причины должны быть конкретными, убедительными и задокументированными в соответствии с применимыми стандартами.
• Аудиторский ответ обычно делает акцент на возникновении, периоде признания, дополнительных соглашениях, возвратах и необычных проводках с учетом предполагаемой схемы.

Обе области позволяют преждевременно признать выручку через оптимистичные оценки или отражение операции не в том периоде.

• Для переменного возмещения нужны доказательства по скидкам, возвратам, бонусам, штрафам и ограничению сумм, которые впоследствии могут быть сторнированы.
• Проверка периода признания связывает документы об отгрузке или оказании услуг, условия договора, приемку, счета и даты в учете на границе периода.
• Последующие кредит-ноты, возвраты, поступления денежных средств и изменения договоров могут подтвердить или опровергнуть вывод на отчетную дату.

Аудит аренды начинается с полноты, поскольку точный расчет не исправит пропущенный договор.

• Я оцениваю процесс выявления договоров аренды и встроенной аренды среди закупочных, имущественных и сервисных договоров.
• Проверка охватывает срок аренды, ставку дисконтирования, платежи, опционы, модификации, классификацию и математическую точность активов в форме права пользования и обязательств.
• Я сверяю совокупность договоров аренды с договорами, расходами, денежными выплатами и раскрытиями, а не полагаюсь только на выгрузку из системы учета аренды.

Периметр консолидации определяется моделью контроля применимой концепции, а не только юридической долей владения выше фиксированного процента.

• В моделях на основе голосующих долей анализируются права голоса и возможность управлять значимой деятельностью.
• В моделях переменного участия или структурированных организаций также оцениваются экономическая заинтересованность и власть над деятельностью, определяющей доходность.
• Изменения соглашений, защитные права, фактический контроль, приобретения и выбытия оцениваются на дату изменения контроля.

Я проверяю как полноту периметра отчетных единиц, так и механизмы преобразования их данных в консолидированную отчетность.

• Процедуры охватывают отчетные пакеты, единообразие учетной политики, пересчет валют, мэппинг и доступ к системе консолидации.
• Внутригрупповые остатки и операции сопоставляются и исключаются, а нереализованная прибыль и неконтролирующие доли пересчитываются.
• Верхнеуровневые проводки и поздние корректировки проверяются отдельно, поскольку они могут обходить обычные контроли операций.