Вопросы на собеседовании: Бухгалтер

Затраты по договору капитализируются только тогда, когда правила учета выручки определяют возмещаемый актив, а не расходы на продажи или операционные расходы текущего периода.

• Дополнительные затраты на заключение договора, например комиссия, выплачиваемая только при успешной продаже, капитализируются, если ожидается их возмещение.
• Затраты на выполнение договора вне сферы другого стандарта капитализируются, если прямо относятся к договору, создают или улучшают ресурс для будущего исполнения и будут возмещены.
• Актив амортизируется в соответствии с передачей связанных товаров или услуг и проверяется на обесценение, когда ожидаемое возмещение больше не покрывает оставшиеся затраты.
• Практическое упрощение разрешает сразу признать соответствующие затраты на заключение договора расходом, если ожидаемый срок амортизации не превышает одного года.

Гарантия соответствия товара создает оценочное обязательство по затратам, а сервисная гарантия является отдельной обязанностью к исполнению.

• Гарантия соответствия лишь подтверждает, что переданный товар отвечает согласованным характеристикам, поэтому ожидаемые затраты на ремонт учитываются по правилам гарантий или резервов.
• Отдельно продаваемая гарантия обычно предоставляет самостоятельную услугу, поэтому на нее распределяется часть цены сделки и признается в течение срока покрытия.
• В комбинированной гарантии сервисный компонент отделяется, если его можно обоснованно оценить; иначе все обещание учитывается как сервисная обязанность.

Выручка от лицензии признается в течение периода, когда покупатель получает доступ к интеллектуальной собственности, которую лицензиар продолжает поддерживать или изменять, а в остальных случаях обычно в момент передачи контроля.

• Право доступа требует продолжающейся деятельности, которая существенно влияет на интеллектуальную собственность и воздействует на покупателя, не передавая ему другой товар или услугу.
• Право использования дает покупателю существующую функциональность на дату предоставления, поэтому выручка не может быть признана до момента, когда покупатель может использовать актив и получать выгоды.
• Роялти от продаж или использования, обещанные за лицензию на интеллектуальную собственность, подпадают под специальное исключение и признаются при последующих продажах или использовании.

Опцион покупателя создает обязанность к исполнению, если предоставляет скидку или выгоду, которую покупатель не получил бы без текущего договора.

• Цена по опциону сравнивается с обычной ценой обособленной продажи с учетом скидок, доступных той же категории покупателей.
• Цена обособленной продажи существенного права учитывает дополнительную скидку и вероятность исполнения опциона покупателем.
• Распределенная выручка откладывается до передачи будущих товаров или услуг либо истечения опциона, а опцион на обычных рыночных условиях не создает отдельной обязанности.

Возмещение распределяется между арендными и неарендными компонентами по относительным ценам обособленной продажи, если не выбрано разрешенное практическое упрощение.

• Арендный компонент передает право использования идентифицированного актива, а техническое обслуживание, охрана и другие услуги учитываются как неарендные компоненты по соответствующим правилам.
• Наблюдаемые цены обособленной продажи используются при их наличии, а иначе оцениваются по рыночным данным или информации о затратах.
• Арендатор может по классу активов объединить допустимые неарендные компоненты со связанным арендным компонентом, что обычно увеличивает отраженный остаток аренды.

Оба стандарта разрешают освобождение для краткосрочной аренды, а МСФО 16 также предусматривает отдельное освобождение для аренды малоценных активов.

• Выбор для краткосрочной аренды применяется по классу активов, если срок на дату начала не превышает 12 месяцев и нет опциона покупки, исполнение которого достаточно обоснованно определено.
• МСФО 16 оценивает малую стоимость по цене базового актива в новом состоянии и разрешает выбор по отдельным договорам; в ASC 842 аналогичного освобождения нет.
• Платежи по освобожденной аренде обычно признаются расходом равномерно в течение срока, а переменные платежи отражаются при наступлении вызвавшего их события.

ASC 842 формирует единый, обычно равномерный расход по операционной аренде, определяя амортизацию права пользования как балансирующую сумму после процентов по обязательству.

• Обязательство увеличивается на сумму процентов по эффективной ставке и уменьшается на денежные платежи, как и при финансовой аренде.
• Уменьшение актива в форме права пользования равно единому расходу за вычетом начисления процентов по обязательству с учетом обесценения и других корректировок.
• В отчете о прибыли показывается один расход по операционной аренде, в отличие от отдельных процентов и амортизации по финансовой аренде ASC 842 и большинству договоров по МСФО 16.

Классификация у арендодателя зависит от того, передает ли договор контроль или практически все экономические риски и выгоды базового актива.

• По ASC 842 выполнение критерия передачи для финансовой аренды обычно приводит к аренде продажного типа с учетом требований к вероятности получения платежей и признанию.
• Аренда, не прошедшая эти критерии, может быть прямой финансовой, если выполнены тесты приведенной стоимости и остаточной стоимости, часто с гарантией остатка третьей стороной.
• Остальные договоры являются операционной арендой, а МСФО 16 использует классификацию на финансовую и операционную по передаче практически всех рисков и выгод.

Обязанность, обусловленная практикой, возникает, когда сложившееся поведение организации создает у других сторон обоснованное ожидание, что она примет на себя ответственность даже без юридической обязанности.

• Ожидание должно возникнуть из достаточно конкретной публичной политики, прошлой практики или текущего заявления, доведенного до затронутых сторон.
• Одного намерения руководства или внутреннего плана недостаточно, поскольку организация еще может изменить решение без нарушения внешних ожиданий.
• US GAAP не применяет единую широкую модель обязанностей, обусловленных практикой, поэтому признание обычно зависит от специального стандарта или юридически защищенной обязанности.

МСФО 37 признает резерв, когда неизбежные затраты на выполнение договора превышают ожидаемые экономические выгоды, а US GAAP в основном применяет специальные правила для отдельных видов договоров.

• Неизбежные затраты равны меньшей из прямых затрат на исполнение и компенсаций или штрафов за неисполнение договора.
• Активы, предназначенные для договора, проверяются на обесценение до признания отдельного резерва по обременительному договору.
• В US GAAP нет общего резерва по всем договорам к исполнению, поэтому аренда, обязательства по закупке и другие соглашения учитываются по соответствующим специальным стандартам.

Обязательство оценивается отдельно, а самостоятельный актив по возмещению признается только при выполнении высокого порога вероятности получения.

• По МСФО 37 актив по возмещению признается, когда получение практически несомненно, и не может превышать связанный резерв.
• Вероятный, но не практически несомненный условный актив раскрывается при существенности, а не сворачивается с обязательством.
• US GAAP обычно не признает условную прибыль до реализации или выполнения критериев соответствующего стандарта, даже если связанный убыток уже начислен.

МСФО разрешает восстановление для многих нефинансовых активов при росте возмещаемой суммы, а US GAAP обычно запрещает его для долгосрочных активов, предназначенных для использования.

• Восстановление по МСФО ограничено балансовой стоимостью, которая существовала бы после обычной амортизации, если бы обесценение не признавалось.
• Обесценение гудвила никогда не восстанавливается ни по одному стандарту, даже если приобретенный бизнес позже восстановился.
• Активы для продажи могут отражать последующий рост справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, но только в пределах ранее признанного списания по применимым правилам.

Нематериальный актив с неопределенным сроком не амортизируется и проверяется не реже одного раза в год, а актив с конечным сроком амортизируется и проверяется при наличии признаков обесценения.

• US GAAP обычно напрямую сравнивает справедливую и балансовую стоимость актива с неопределенным сроком, допуская предварительную качественную оценку.
• По МСФО 36 актив проверяется отдельно, если создает самостоятельные денежные притоки, а иначе в составе генерирующей единицы по возмещаемой сумме.
• Изменение срока с неопределенного на конечный применяется перспективно после проверки актива на обесценение до начала амортизации.

Соответствующий критериям актив для продажи оценивается по меньшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, а его амортизация прекращается.

• Для классификации актив должен быть доступен для немедленной продажи в текущем состоянии, а продажа должна быть высоковероятной и обычно ожидаемой в течение года.
• Снижение стоимости признается в прибыли, а последующее восстановление ограничивается совокупным убытком, ранее признанным по применимому стандарту.
• Актив или выбывающая группа представляется отдельно, когда это требуется, а включенные в группу обязательства продолжают показываться обособленно.

Неденежная статья сохраняет исторический курс при учете по исторической стоимости и использует курс на дату оценки при учете по текущей стоимости.

• Авансы, основные средства, запасы и капитал по исторической стоимости не пересчитываются по каждому курсу закрытия.
• Неденежная статья по справедливой стоимости пересчитывается по курсу на дату определения этой справедливой стоимости.
• Валютный компонент следует за базовой прибылью или убытком от оценки в прибыль или прочий совокупный доход и по умолчанию не выделяется отдельно.

Накопленная курсовая разница переносится из капитала, когда выбытие приводит к потере контроля, значительного влияния или совместного контроля над иностранным подразделением в применимом случае.

• При полном выбытии накопленная сумма, относимая на материнскую компанию, обычно переносится в прибыль или убыток от выбытия.
• Частичная продажа с сохранением контроля является операцией с капиталом, поэтому соответствующая курсовая разница перераспределяется между материнской и неконтролирующей долями, а не признается в прибыли.
• Расчет также учитывает суммы, ранее отнесенные на неконтролирующую долю, и сохраненную инвестицию по правилам применимого стандарта.

Авансовое возмещение обычно фиксирует исторический курс при первоначальном признании неденежного аванса или отложенного дохода.

• По IFRIC 22 датой операции является дата первоначального признания неденежного актива или обязательства, возникшего из аванса.
• Несколько авансовых платежей создают несколько дат операций и курсов для соответствующих частей последующего актива, расхода или выручки.
• Оставшаяся денежная дебиторская или кредиторская задолженность пересчитывается по курсу закрытия, в отличие от аванса по историческому курсу.

По МСФО 2 вознаграждения с поэтапным переходом прав распределяются по отдельным траншам, а ASC 718 может разрешать выбор политики для некоторых вознаграждений только с условием оказания услуг.

• МСФО рассматривает каждый транш как отдельное вознаграждение со своим периодом перехода прав, что обычно ускоряет признание расходов в первые годы.
• US GAAP разрешает распределение по траншам и может допускать равномерное признание за период оказания услуг, когда применяются только условия оказания услуг.
• При равномерной политике по US GAAP признанные расходы на любую дату не могут быть меньше справедливой стоимости уже перешедших прав на дату предоставления.

Утрата прав меняет количество вознаграждений, включенных в расходы, но допустимый подход к оценке отличается между стандартами.

• ASC 718 разрешает на уровне организации выбрать оценку будущей утраты прав или учет по факту ее наступления с последовательным применением к сходным вознаграждениям.
• МСФО 2 требует оценивать условия оказания услуг и нерыночные условия результатов и корректировать расходы до количества вознаграждений, по которым права фактически перешли.
• Недостижение рыночного условия не восстанавливает расходы, если сотрудник оказал требуемые услуги, поскольку такое условие уже включено в справедливую стоимость на дату предоставления.

Выгодная модификация добавляет расходы на вознаграждение, а невыгодное изменение обычно не может уменьшить первоначальную стоимость на дату предоставления.

• Дополнительная стоимость обычно равна превышению справедливой стоимости измененного вознаграждения над стоимостью исходного непосредственно перед модификацией.
• Отмена организацией обычно ускоряет признание оставшихся расходов, поскольку учитывается как ускоренный переход прав.
• Денежная выплата при отмене считается выкупом капитала в пределах справедливой стоимости вознаграждения, а превышение признается дополнительным расходом.